Документальное подтверждение естественной убыли, технологических потерь

Comments

• Добрый день.
  Естественная убыль может образоваться в процессе транспортировки и хранения. В процессе производства следует говорить о технологических потерях.

  Цитата:Технологические потери в пищевой промышленностиПожалуй, ни одно производство не обходится без потерь. В особую же категорию законодатели выделили технологические потери, признание которых в целях налогообложения имеет свою специфику.Что такое технологические потери?Технологические потери возникают, прежде всего, при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, а также при транспортировке. Обусловлены они технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).В общем смысле технологическими потерями является изменение в ходе производственного процесса массы (размеров) сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции (угары, усушка, улетучивание). Например, в хлебопекарной промышленности к технологическим потерям относятся:■ потери муки от приёма её до замешивания полуфабрикатов;■ потери теста и муки в виде отходов от замешивания до посадки в печь;■ потери в виде хлебной крошки, получающейся при выемке хлеба из печи, транспортировании и укладке его на вагонетки или другие устройства;■ потери теста и хлеба в результате выработки их массой больше установленной технологическим планом или технологической инструкцией вследствие несоблюдения режима работы тесторазделочного оборудования;■ потери от переработки брака.Технологические потери, как и потери от недостачи или порчи материально-производственных запасов при их хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли, в целях налогообложения приравниваются к материальным расходам (п. 7 ст. 254 НК РФ).Причём это касается не только тех, кто применяет общий режим, но и «спецрежимников» — ведь налогоплательщики, добровольно перешедшие на уплату ЕСХН или УСНО (если они выбрали объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), также принимают в уменьшение налоговой базы материальные расходы, величина которых определяется по правилам той же ст. 254 НК РФ.В отличие от потерь в результате естественной убыли, которые согласно п. 7 ст. 254 НК РФ признаются в целях налогообложения не просто «в пределах норм», а лишь по тем нормам, которые утверждены официально в порядке, установленном Правительством РФ, про нормирование технологических потерь для целей исчисления налога на прибыль в налоговом законодательстве ничего подобного не сказано.Но, к сожалению, на практике это не означает, что налогоплательщики действительно могут без проблем в полном объёме списывать возникающие технологические потери «по факту».Проблемы подтверждения и нормирования технологических потерьИтак, на деле отсутствие в налоговом законодательстве прямого требования о нормировании потерь не даёт налогоплательщику безоговорочного права списать под видом технологических потерь любую сумму и фактически не исключает необходимости так или иначе регулировать (нормировать) их величину. И это значит, что фактически решать вопрос о подтверждении целесообразности признанных расходов в виде технологических потерь нужно в каждой организации отдельно. А осуществляется это прежде всего посредством принятия внутренних документов, фиксирующих предельные размеры (нормы) таких потерь.«Внутреннее» нормированиеКак разъяснялось в Письме Минфина России от 31.01.2011 № 03‑03‑06 / 1 / 39, порядок отраслевого урегулирования вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь при производстве и (или) транспортировке не является предметом ведения законодательства о налогах и сборах. Однако исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки каждый налогоплательщик может определить нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Эти нормативы могут быть установлены, в частности:■ технологическими картами;■ сметами технологического процесса;■ иными аналогичными документами, являющимися внутренними документами, которые разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными лицами организации.Можно обойтись и без нормОднако придерживаться такой позиции необязательно. Судьи могут поддержать налогоплательщика и в том случае, если никаких внутренних нормативов технологических потерь он не утверждал и производил списание таких потерь «по факту». К примеру, в Постановлении ФАС МО от 01.11.2010 № КА-А40 / 13095–10 суд привёл следующие аргументы:■ пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ не содержит положений, которые бы устанавливали нормирование технологических потерь для целей исчисления налога на прибыль;■ особенности, которые согласно п. 3 ст. 252 НК РФ могут устанавливаться положениями гл. 25 НК РФ для налогоплательщиков отдельных категорий либо расходов, произведённых в связи с особыми обстоятельствами, в том числе ограничения, при отнесении технологических потерь в состав материальных расходов для целей налогообложения гл. 25 НК РФ не установлены;■ гл. 25 НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика при определении технологических потерь руководствоваться какими‑либо специальными нормативноправовыми актами, а равно отчётами третьих лиц;■ в нормативно-правовых актах отсутствует требование определять и фиксировать технологические потери именно по мере их возникновения (а значит, не запрещено делать это, к примеру, ежемесячно);■ налоговая инспекция не смогла доказать, что применённая налогоплательщиком методика определения технологических потерь является ошибочной и не позволяет установить их размер.Соответственно, суд заключил, что методика расчёта технологических потерь, применяемая заявителем, правомерна. А заключалась она в том, что налогоплательщик производил расчёт потерь прямым методом на основании показаний контрольно-измерительных приборов, производящих замеры при получении сырья и выработке товарной продукции.А в более раннем Постановлении ФАС УО от 11.03.2009 № Ф09–1037 / 09‑С3 суд прямым текстом указал, что расходы в виде технологических потерь могут быть приняты в целях налогообложения в полном объёме.Стоит ли спорить?С учётом сложившейся ситуации руководителю и бухгалтеру каждой организации нужно принять взвешенное решение о том, как лучше действовать. Избежать или по крайней мере уменьшить вероятность претензий со стороны налоговых органов поможет разработка и утверждение собственных (внутренних) норм (предельных величин) допустимых технологических потерь исходя из специфики производственного процесса. Это будет одним из важнейших доказательств экономической обоснованности расходов в виде технологических потерь.Важный момент: при разработке собственных норм и в дальнейшем при отнесении технологических потерь в состав материальных расходов необходимо обращать особое внимание на то, чтобы не возникало удвоения затрат. Иными словами, чтобы не получалось, что суммы, которые квалифицируются налогоплательщиком как технологические потери, уже и так включены в основные материальные расходы (в стоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, включённых в состав расходов,— как правило, прямых — в целях налогообложения прибыли).В противном случае — если по результатам изучения специфики технологических процессов и порядка формирования структуры и размеров затрат и себестоимости продукции налоговые органы всё‑таки посчитают, что одни и те же расходы принимаются в уменьшение налоговой базы дважды,— суд поддержит налоговых инспекторов, как, например, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2012 № 09АП-11489 / 2012‑АК, оставленном без изменения Постановлением ФАС МО от 13.09.2012 № А40–96838 / 11‑115‑303.Итак, технологические потери в целях налогообложения приравниваются к материальным расходам. Но чтобы без проблем признавать технологические потери в налоговом учёте, лучше всего разработать собственную методику их нормирования (или определения их величины). В противном случае высока вероятность претензий налоговых органов, которые могут усмотреть невыполнение общих требований ст. 252 НК РФ.Н. Н. Шишкоедова,эксперт журнала «Пищевая промышленность: бухгалтерский учёт и налогообложение»